【中玻網(wǎng)】自國務(wù)院明確提出，力爭“十二五”期間一體完成“營(yíng)改增”改變，“營(yíng)改增”便大步向前。我們可以觀(guān)察到2012年“營(yíng)改增”起步以來(lái)，具體分三步走，靠前步是擴圍，即“營(yíng)改增”方案在地區和行業(yè)上的擴圍，一體推進(jìn)營(yíng)改增;第二步是改制，即進(jìn)一步改變和完善增值稅制度制度;第三步是立法。目前還處于擴圍階段。
　　
　　目前，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、資金保險業(yè)四大行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅總方案即將公布，這將直接影響四大行業(yè)的800余萬(wàn)戶(hù)企業(yè)，涉及年營(yíng)業(yè)稅稅額1.6萬(wàn)億元。筆者從各渠道了解到，財政部和國稅總局已經(jīng)把四大行業(yè)的“營(yíng)改增”草案上報國務(wù)院。若進(jìn)展順利，估計該草案很快就會(huì )出臺，正式的實(shí)施日期可能較早會(huì )在10月1日，較晚在明1月1日。
　　
　　建筑業(yè)、房地產(chǎn)稅率定為11%
　　
　　建筑、房地產(chǎn)行業(yè)性質(zhì)較為特殊，房地產(chǎn)作為支柱產(chǎn)業(yè)，其重要性不言而喻。建筑業(yè)主要是為房地產(chǎn)業(yè)提供服務(wù)，兩者上下聯(lián)通，相輔相成。如果房地產(chǎn)行業(yè)不一起改，而只改建筑業(yè)，那就只改上游不改下游，下游企業(yè)得不到抵扣。所以需要聯(lián)動(dòng)改變，將上下游一起改變，從而形成完整的抵扣鏈。由于這兩類(lèi)行業(yè)業(yè)務(wù)復雜，牽扯的主體多，金額高，對其“營(yíng)改增”的設計方案從提出到完成歷時(shí)較久，可見(jiàn)是非常審慎地作出決定的。
　　
　　目前，我國房地產(chǎn)企業(yè)普遍采用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，基于行業(yè)與經(jīng)濟發(fā)展的現狀，此次“營(yíng)改增”房地產(chǎn)、建筑業(yè)的增值稅稅率均為11%。
　　
　　問(wèn)題亟待關(guān)注，配套措施跟進(jìn)
　　
　　相關(guān)調查結果顯示，建筑業(yè)企業(yè)在新政實(shí)施后，稅負短期必定會(huì )上升。那些掛靠的中小型建筑商因為缺乏議價(jià)能力，無(wú)法將稅負轉嫁到下游企業(yè)，在未來(lái)很可能面對險惡的生存危機。而大型建筑企業(yè)必須加快轉變內控管理和金額證明管理才能從營(yíng)改增的巨變中游刃有余。房地產(chǎn)企業(yè)普遍關(guān)注新政是否允許抵扣土地購置費。
　　
　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中土地成本的占比高達60%。無(wú)論是二三線(xiàn)城市還是一線(xiàn)城市的項目，土地成本都會(huì )影響房地產(chǎn)企業(yè)的稅負水平。據測算，若土地成本不能抵扣，企業(yè)稅負較之前上升2個(gè)百分點(diǎn)。而土地成本可以抵扣，稅負較之前下降0.6個(gè)百分點(diǎn)。目前，業(yè)界就對土地購置費采用“虛擬進(jìn)項稅”計算抵扣的呼聲很高。當然，涉及不動(dòng)產(chǎn)形態(tài)不一，企業(yè)內部架構多樣化，以及地域化等因素影響，實(shí)際執行效果也會(huì )存在差異。據了解，虛擬進(jìn)項稅不太可能在本次新政中體現。
　　
　　建筑業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位和作用日益增強，由于建筑行業(yè)具有跨地區經(jīng)營(yíng)等特點(diǎn)，建筑業(yè)進(jìn)項抵扣、納稅地點(diǎn)、納稅時(shí)間等問(wèn)題需要重視。而對于國民經(jīng)濟重要支柱之一的房地產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，其顯著(zhù)特征是項目周期長(cháng)，且成本與收入周期背離。“營(yíng)改增”之后，房地產(chǎn)項目的銷(xiāo)項稅額與其進(jìn)項稅額產(chǎn)生時(shí)間上的不匹配和總分機構納稅對象是需要考慮到的。
　　
　　機遇挑戰并存，管控策劃先行
　　
　　增值稅和企業(yè)所得稅是相互結合的。營(yíng)改增后，企業(yè)取得增值稅專(zhuān)項使用金額證明，既可以獲得進(jìn)項來(lái)抵扣增值稅，又可以獲得成本來(lái)抵扣所得稅。反之，如果無(wú)法獲取金額證明，將蒙受雙重損失。營(yíng)業(yè)稅時(shí)代不重視金額證明的思維是錯誤理念。由于建筑業(yè)普遍是掛靠經(jīng)營(yíng)，掛靠經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的就是在營(yíng)改增下小型建筑公司，掛靠方往往不具備向大型供應商采購的習慣，無(wú)法取得增值稅專(zhuān)項使用金額證明。因此金額證明管理是營(yíng)改增之后的重中之重。如果只會(huì )做業(yè)務(wù)，沒(méi)有金額證明管理，企業(yè)較后會(huì )被11%的增值稅和25%的企業(yè)所得稅的稅負壓垮。
　　
　　與此前的稅負相比，此次變化對于企業(yè)來(lái)說(shuō)既為挑戰也不失為機遇。此次并非是對原體系的修補，而是新體系的建立與革新，在未來(lái)出臺的“營(yíng)改增”細則里會(huì )提到主要的稅務(wù)處理，但不一定面面俱到，一些具體問(wèn)題會(huì )先出一個(gè)指引性規定，各地在實(shí)務(wù)上難免會(huì )出現不同操作，根據之前其他行業(yè)“營(yíng)改增”的經(jīng)驗，各地稅務(wù)部門(mén)會(huì )在后續一兩年時(shí)間內根據出現的具體問(wèn)題對政策進(jìn)一步調整。
　　
　　建筑、房地產(chǎn)企業(yè)可以采取新項目新辦法，老項目老辦法的思路實(shí)現“營(yíng)改增”平穩順利的過(guò)渡。建議管理層在宏觀(guān)層面應該提高思想認識，成立“營(yíng)改增”小組，解讀分析政策，制定工作計劃，改造企業(yè)流程和業(yè)務(wù)系統，合理利用不同業(yè)務(wù)的稅負差等方法籌劃，降低稅改成本。而財務(wù)人員需在具體實(shí)務(wù)層面上注重對稅收申報以及金額證明管理，關(guān)注政策法規以及考慮到與稅務(wù)部門(mén)的溝通協(xié)調、信息系統調整問(wèn)題。根據已經(jīng)實(shí)行“營(yíng)改增”行業(yè)的經(jīng)驗，財稅部門(mén)針對新政策實(shí)施后稅負增加的企業(yè)予以財政補貼。