高技術(shù)產(chǎn)業(yè)在我國“十一五”以及更長(cháng)時(shí)間內都將發(fā)揮非常重要的作用，但無(wú)論從我國當前的稅收制度還是從一些相關(guān)的稅收政策看，都有制約高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的因素存在。我國新一輪稅制改變在即，如何使新的稅制在設計上更有利于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展就顯得格外重要。
　　一、當前高技術(shù)產(chǎn)業(yè)適用的稅收政策存在的問(wèn)題
　　客觀(guān)地說(shuō)，我國針對促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展出臺了很多相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，這些政策對促進(jìn)企業(yè)特別是外資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)的科技創(chuàng )新，推動(dòng)高科技產(chǎn)業(yè)化，發(fā)揮了一定的積較作用。但縱觀(guān)整個(gè)稅制結構和我國的科技稅收政策，仍然存在著(zhù)一些問(wèn)題。
　　(一) 增值稅加重了高技術(shù)企業(yè)發(fā)展的負擔
　　我國目前實(shí)行的是以流轉稅和所得稅為主體的雙主體稅制結構模式，其中流轉稅收入居于優(yōu)勢地位(2003年增值稅占國家稅收總量的69%)。但在流轉稅的具體設計中，并沒(méi)有考慮高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的一些特點(diǎn)，加重了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的負擔。這樣雖然我國的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)在所得稅上享有了一定的優(yōu)惠，但是從整體來(lái)看，整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的所得稅傾斜政策不能非常大限度地發(fā)揮效力。
　　現行增值稅加重了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收負擔，從一定程度上制約了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。這主要是因為我國目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)比一般加工產(chǎn)業(yè)資本農業(yè)生產(chǎn)體系構成高，而固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，那么，高技術(shù)企業(yè)負擔也相對重一些，而且生產(chǎn)型增值稅也不利于高新技術(shù)企業(yè)適時(shí)進(jìn)行設備更新改造，妨礙企業(yè)技術(shù)裝備進(jìn)步。更重要的是，它還在一定程度上形成了對高新技術(shù)產(chǎn)品的重復征稅。高新技術(shù)產(chǎn)品出口時(shí)，不能實(shí)現完全退稅，從而削弱了我國高新技術(shù)產(chǎn)品的全部競爭能力。此外，與其它產(chǎn)業(yè)相比，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)和開(kāi)發(fā)過(guò)程中的智力投入往往占高新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部分，但這些投入并不能抵扣。這也導致了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負擔偏重，增加了科技投入的負擔，容易挫傷企業(yè)技術(shù)創(chuàng )新投入的積較性。
　　(二) 高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠存在著(zhù)功能缺點(diǎn)
　　我國企業(yè)所得稅對內外資企業(yè)執行了不同的稅率，外資企業(yè)所得稅稅率為15%，內資企業(yè)所得稅稅率為33%，內資企業(yè)所得稅稅負重于外資企業(yè)。具體到高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，內外資企業(yè)也存在著(zhù)不平等現象，如生產(chǎn)型外資企業(yè)自盈利之日起，兩年免征企業(yè)所得稅，后3年減半征收企業(yè)所得稅。購買(mǎi)國產(chǎn)設備投入資金，還可以抵免企業(yè)所得稅。但對新辦內資高科技企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，只能2年內減免企業(yè)所得稅。事實(shí)上，很多高科技企業(yè)很難真實(shí)享有到這一優(yōu)惠，因為高科技項目從研究開(kāi)發(fā)到批量生產(chǎn)，再到開(kāi)辟市場(chǎng)，其周期一般較長(cháng)，大多要超過(guò)2年。
　　除了內外資企業(yè)所得稅的差別外，我國執行的區域性稅收優(yōu)惠政策也存在著(zhù)一定的功能缺點(diǎn)。具體表現在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區、經(jīng)濟技術(shù)開(kāi)發(fā)區和經(jīng)濟特區，區內企業(yè)和區外企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策不一樣，弊病越來(lái)越明顯。在區內的企業(yè)，有些企業(yè)并不是高新技術(shù)企業(yè)，也享有所得稅的稅收優(yōu)惠。而某些區外的高技術(shù)企業(yè)卻享有不到優(yōu)惠政策支持。
　　(三) 稅收優(yōu)惠不能充分發(fā)揮效果
　　現行科技稅收優(yōu)惠政策缺乏針對性，優(yōu)惠政策要點(diǎn)不明確，重產(chǎn)品，輕投入，重成果，輕轉化的現象較為嚴重。
　　1、稅收優(yōu)惠方式選擇不科學(xué)。我國現行的科技稅收優(yōu)惠主要手段是稅收直接減免，優(yōu)惠方式單一。稅收直接減免雖然有操作簡(jiǎn)便、易為征納雙方把握等優(yōu)點(diǎn)，但其缺點(diǎn)也是明顯的：一是稅收直接減免只能在一段時(shí)期內使用，因而，對于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中持續的創(chuàng )新行為缺乏有效的激勵；二是稅收直接減免一般在高新技術(shù)企業(yè)成立初期使用，而由高新技術(shù)企業(yè)成長(cháng)特點(diǎn)所決定，該階段企業(yè)很難或很少獲利，該項政策難以給企業(yè)帶來(lái)實(shí)際利益；三是稅收直接減免，屬于投入資金后的鼓勵，引導企業(yè)的作用不顯著(zhù)，且容易導致稅收流失。
　　2、稅收優(yōu)惠對象針對性不強。以企業(yè)為主而不是以具體的項目為對象，一方面使得一些企業(yè)的非技術(shù)性收入也享有了優(yōu)惠待遇，造成稅收優(yōu)惠泛濫；另一方面使得一些經(jīng)濟主體的有利于技術(shù)進(jìn)步的項目或行為難以享有稅收優(yōu)惠，造成政策缺位，較終降低了稅收優(yōu)惠政策的效果。
　　3、優(yōu)惠力度偏小。特別是鼓勵企業(yè)加大科技投入，促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng )新和高科技產(chǎn)業(yè)方面支持力度不夠。例如，我國為了鼓勵企業(yè)加強研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，允許企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用按150%的比例扣除，但其適用范圍僅有于研究開(kāi)發(fā)費用比上年實(shí)際增長(cháng)10%以上的盈利企業(yè)，且其50%的超額扣除限制為不應超過(guò)其應稅所得額。為鼓勵企業(yè)加大科技投入，規定研究開(kāi)發(fā)費用的增長(cháng)幅度是必要的，這也符合多數國家的做法，但優(yōu)惠只限于盈利在一定規模的企業(yè)，大大縮小了優(yōu)惠范圍。
　　(四) 高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中需要稅收政策扶持的領(lǐng)域還存在著(zhù)一定的政策真空
　　高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)是高投入、高風(fēng)險、高收益。但在稅收政策設計上卻忽略了其風(fēng)險性。事實(shí)上高新技術(shù)企業(yè)，在創(chuàng )新過(guò)程中，面臨著(zhù)巨大的市場(chǎng)風(fēng)險、開(kāi)發(fā)風(fēng)險和技術(shù)流失風(fēng)險等，而當前我國的稅收政策只是對企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品所帶來(lái)的利潤予以一定的稅收減免，對企業(yè)用于科研開(kāi)發(fā)的投入資金以及開(kāi)發(fā)過(guò)程中可能的失敗，在稅收上沒(méi)有給予更多的考慮。
　　二、建立和完善符合WTO
　　規則的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
　　(一) WTO條款的一些相關(guān)要求
　　通過(guò)考察WTO的相關(guān)條款，我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收政策需要調整的內容主要有：靠前，世貿籌備烏拉圭回合協(xié)定規定：補助金只能用于支持技術(shù)開(kāi)發(fā)、地區開(kāi)發(fā)、環(huán)境保護等領(lǐng)域，我國目前高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區內企業(yè)，具有產(chǎn)業(yè)和地域的雙重專(zhuān)項性補貼特征，這違反了反補貼協(xié)議的補貼專(zhuān)項性限制原則，我國應逐步改變或廢除現行的按產(chǎn)業(yè)分地區進(jìn)行的稅收優(yōu)惠政策體制，轉變?yōu)榉謾C能、分領(lǐng)域支持的體制。第二，根據WTO關(guān)于“國民待遇”的規定，我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策還應逐步清理對不同經(jīng)濟性質(zhì)的市場(chǎng)主體實(shí)行不同稅收待遇的狀況，如對外資、內資企業(yè)的不同待遇。第三，我國目前對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中于高技術(shù)企業(yè)本身，也有悖于WTO反補貼協(xié)議要求。
　　在對不符合WTO條款進(jìn)行調整的同時(shí)，還應充分利用世貿籌備的有關(guān)規則，更好地促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。主要內容包括：從直接生產(chǎn)環(huán)節優(yōu)惠向研究開(kāi)發(fā)環(huán)節優(yōu)惠轉移；從生產(chǎn)貿易企業(yè)優(yōu)惠向創(chuàng )新和產(chǎn)業(yè)化支持體系優(yōu)惠轉移，建立對商業(yè)性研究(產(chǎn)業(yè)基礎研究、產(chǎn)業(yè)應用研究)、開(kāi)發(fā)高新技術(shù)創(chuàng )業(yè)企業(yè)和創(chuàng )新孵育體系的稅收優(yōu)惠體系。
　　(二) 完善高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
　　1、頒布特別法案、規范科技稅收立法
　　我國現有的科技稅收政策，都是通過(guò)對一些基本稅收法規的某些條款進(jìn)行修訂、補充形成的，散見(jiàn)于各類(lèi)稅收單行法規或稅收文件中，而且很多的優(yōu)惠政策缺乏長(cháng)期穩定性。為此，根據我國實(shí)際情況，國家應制定《國家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展法》，從總體上考慮高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰略以及相關(guān)的財稅政策，制定專(zhuān)門(mén)的《財政鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》、《稅收鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》，其主要內容應包括：研究和判定予以鼓勵的高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)標準；明確財稅優(yōu)惠政策的目標和具體受益對象以及相應的政策支持方式；加強對高技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的管理與評效。
　　2、在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行增值稅轉型
　　在東北地區實(shí)行增值稅轉型的同時(shí)考慮在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)也試行生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉型。在增值稅的抵扣中，不僅對一般意義上購置的固定資產(chǎn)支出進(jìn)行抵扣，而且還應充分考慮高技術(shù)研究投入巨大而原材料消耗少的行業(yè)特點(diǎn)，同時(shí)允許抵扣外購的專(zhuān)利權和非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)和技術(shù)設備的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅金。這樣，既可以減輕企業(yè)稅收負擔，促進(jìn)企業(yè)加大科技研究與開(kāi)發(fā)投入。另外，企業(yè)研制屬于國家產(chǎn)業(yè)政策要點(diǎn)開(kāi)發(fā)的高技術(shù)含量、高市場(chǎng)占有率、高附加值、高創(chuàng )匯、高關(guān)聯(lián)度且對全省乃至全國經(jīng)濟發(fā)展有重要影響的新產(chǎn)品，其繳納的增值稅，可根據不同情況給予一些“先征后返”的照顧。
　　3、完善所得稅優(yōu)惠政策，鼓勵多種經(jīng)濟實(shí)體加大科技研究與開(kāi)發(fā)投入
　　根據高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)和需要，改變對不同高技術(shù)企業(yè)給予不同優(yōu)惠的行為，有針對性地選取關(guān)鍵環(huán)節(項目或行為)給予非常大幅度優(yōu)惠。具體內容包括：
　　(1) 統一內外資企業(yè)所得稅，實(shí)行國民待遇原則。對從事科技研究與開(kāi)發(fā)的企業(yè)給予的所得稅優(yōu)惠政策，既不應按所有制形式也不應按企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)確定優(yōu)惠標準。不論內、外資企業(yè)，也不論新、深資歷品牌，不論國有、集體、民營(yíng)企業(yè)，不論企業(yè)是否盈利，對符合高新技術(shù)企業(yè)條件的各類(lèi)企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)費用，在初始年度，均可實(shí)行據實(shí)稅前列支。
　　(2) 為鼓勵企業(yè)對科技投入的長(cháng)期穩定增長(cháng)，應按較近幾年的平均數來(lái)計算增長(cháng)基數，從鼓勵科技投入持續增長(cháng)的目的出發(fā)，只要5年的平均投入比為每年增長(cháng)10%以上，均可按150%的比例扣除，未扣除的比例留待下年接轉，接轉不超過(guò)5年。
　　(3) 加速折舊優(yōu)惠。明確規定用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的新設備、新工具可實(shí)行雙倍余額遞減法或年數總和法等加速折舊辦法；還可考慮對技術(shù)先進(jìn)的環(huán)保設備、國產(chǎn)軟件的購置和風(fēng)險資本的投入資金實(shí)行“期初扣除”的折舊方式，允許在投入資金當年就扣除50%-高標準。這一方面有助于提高投入資金回收速度，另一方面有助于高新技術(shù)產(chǎn)品的市場(chǎng)形成。
　　(4) 適時(shí)提高高技術(shù)企業(yè)計稅工資的標準。從全國收入水平的現狀看，高技術(shù)企業(yè)由于員工的文化水平和素質(zhì)都較高，所以員工工資普遍偏高。但我國稅法規定的計稅工資標準過(guò)低，實(shí)際上造成了高科技企業(yè)虛增應納稅所得額，增加了企業(yè)稅收負擔。所以應允許高新技術(shù)企業(yè)工資按實(shí)列支。
　　4、建立鼓勵風(fēng)險投入資金稅收優(yōu)惠政策體系
　　高風(fēng)險是制約企業(yè)擴大科技投入資金的一個(gè)非常重要的因素，所以應從稅收角度制定一些優(yōu)惠政策鼓勵風(fēng)險投入資金的發(fā)展。
　　(1) 直接對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在的風(fēng)險因素給予考慮。建立科技開(kāi)發(fā)準備金制度并允許費用列支，允許企業(yè)特別是有科技發(fā)展前景的中小企業(yè)，按其銷(xiāo)售收入一定比例提取科技開(kāi)發(fā)設立資金，以彌補科技開(kāi)發(fā)可能造成的損失，并規定準備金必須在規定時(shí)間內用于研究開(kāi)發(fā)，技術(shù)更新和技術(shù)培訓等與科技進(jìn)步的方面，對逾期不用或挪作他用的，應補繳稅款并加罰滯納金。
　　(2) 制定有關(guān)風(fēng)險投入資金的稅收傾斜政策，鼓勵風(fēng)險投入資金機制的建立。一方面，對風(fēng)險投入資金公司投入資金高新術(shù)企業(yè)的風(fēng)險投入資金收入免征營(yíng)業(yè)稅，并對其長(cháng)期實(shí)行較低的所得稅率；另一方面，對法人投入資金于風(fēng)險投入資金公司獲得的利潤減半征收企業(yè)所得稅，對居民投入資金于風(fēng)險投入資金公司獲得的收入免征或減征個(gè)人所得稅；較后，對企業(yè)投入資金高新技術(shù)獲得利潤再用于高新技術(shù)投入資金的，不論其經(jīng)濟性質(zhì)如何，均退還其用于投入資金部分利潤所對應的企業(yè)所得稅。
　　5、加強科技人才培養，穩定科研隊伍，為高技術(shù)發(fā)展所需人力資本提供支持。高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展說(shuō)到底，就是人才與技術(shù)的競爭。因此，稅收政策應推動(dòng)包括學(xué)校教育、成年人教育和員工培訓等多種形式的教育的發(fā)展。制定鼓勵民間辦學(xué)、社會(huì )捐資辦學(xué)的稅收政策，對社會(huì )各界向教育培訓機構和科研機構的捐贈準許不受較高捐贈限額限制。提高職工教育經(jīng)費提取比例，鼓勵企業(yè)加大教育培訓的政策。此外，優(yōu)惠政策適度向個(gè)人傾斜，要點(diǎn)是完善高新技術(shù)企業(yè)人員的個(gè)人所得稅政策，進(jìn)一步修訂個(gè)人所得稅政策，在基礎扣除里，充分考慮現代家庭對教育的投入因素、科技人員科技成果轉化的積較性等，鼓勵個(gè)人加大對教育的投入資金和多途徑進(jìn)行科技成果轉化。